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通过收到的税费返还调节经营活动现金净流量

由于上市公司与地方有着千丝万缕的联系和利益关系，当上市公司经营业绩持续恶化时，地方往往会不遗余力地予以支持。如通过将以往收到的税费返还给上市公司，既可大幅度提高企业的会计利润，又可向其注入实实在在的经营活动现金流入。但这种现金流入很难成为企业持续稳定的经营活动现金流入。

? 通过对“其他收到的与经营活动有关的现金”项目的操纵来调节经营活

动现金流量“其他收到的与经营活动有关的现金”项目所含内容包罗万象。在实务中，凡是既不能归属到投资活动、筹资活动产生的现金流量中，又不属于销售商品、提供劳务收到的现金和收到的税费返还项目中的现金流入，均可归纳到该项目中。正因为此，给企业管理以可乘之机，将大量的与经营活动无关的现金流入纳入其内。在某些上市公司的现金流量表中，竟然出现“其他收到的与经营活动有关的现金”的数额接近甚至远远超过“销售商品、提供劳务收到的现金”的数额的不正常情况，并且没有做细划分单独列示（我国《〈企业会计准则—现金流量表〉指南》规定：其他与经营活动有关的现金，如果价值较大的，应单列项目反映），这不得不引起我们的深思。

确定管理层及核心技术人员的持股情况。与管理层、人事部门负责人交谈，了解管理层及核心技术人员持股的锁定情况，近二年上述人员的变动情况，及公司为稳定上述人员已采取或拟采取的措施，评价管理层及核心技术人员的稳定性。第三十三条调查公司管理层的诚信情况。取得经公司管理层签字的关于诚信状况的书面，至少包括以下内容：（1）近二年内是否因违反国家法律、法规、部门规章、自律规则等受到、、或纪律处分；（2）是否存在因违规行为处于调查之中尚无定论的情形；（3）近二年内是否对所任职（包括现任职和曾任职）的公司因重大违规行为而被负有责任；（4）是否存在个人负有数额较大到期未清偿的情形；（5）是否有或其他不诚实行为等情况。

预付款

如果余额较大长期没有核销，则可能是关联方占用资金，也可能是少结转成

本虚增利润。例如，公司预付款3亿元购买固定资产，但2年未收到设备，这笔资金很可能被关联方占用；企业把资金汇给客户，挂其他应收款或预付帐款，客户把资金作为回款转回企业虚增收入。

对担保项目的调查应注意以下几个方面。(1)行业状况、法律与监管环境以及其他外部因素。(2)申保单位的性质及财务状况。(3)申保单位的机器设备以及相关经营风险。(4)核实申保单位提供的有关证明文件的真实性、有效性。(5)申保单位的账务核实。(6)担保措施的落实。其中，首先(1)为外部因素为内部因素。其次，各方面的情况可能会互相影响，在了解各方面情况时，应当考虑各个因素之间的相互关系。

会计政策和会计估计

　　通过查阅企业财务资料，并与相关财务人员和会计师沟通，核查企业的会计政策和会计估计的合规性和稳健性。如企业过往三年内存在会计政策或会计估计变更，重点核查变更内容、理由及对企业财务状况、经营成果的影响。

评估报告

　　通过查阅评估报告和相关的财务资料以及评估机构的资质材料等方法，结合行业发展和物价变动等情况，核查评估机构是否履行了必要的评估程序、评估假设是否合理、评估方法是否恰当、评估依据是否充分、评估结果是否合理、评估值大幅增减变化原因是否合理，关注评估中的特殊说明事项及评估资产的产权是否明确。

财务比率分析

　　计算企业各年度毛利率、资产收益率、净资产收益率、每股收益等，分析企业各年度盈利能力及其变动情况，分析母公司报表和合并报表的利润结构和利润来源，判断企业盈利能力的持续性。

　　计算企业各年度资产负债率、流动比率、速动比率、利息保障倍数等，结合企业的现金流量状况、在银行的资信状况、可利用的渠道及授信额度、表内负债、表外及或有负债等情况，分析企业各年度偿债能力及其变动情况，判断企业的偿债能力和偿债风险。

无形资产以专有技术和土地使用权为普遍，关注无形资产的有效性，确实带来盈利能力提高，关注无形资产在资产结构中的比重，如果比重过高影响盈利能力的实施。无形资产获得的方式主要是外购、自行开发或者投资者投入，要关注无形资产获得的合法性和入帐价值的真实性，注意无形资产评估增值行为，如研发费用资本化、土地增值、技术出资等。

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查阅投资合同，查阅账簿、股权或投资凭证等方法，调查公司长短期投资的计价及收益确认方法是否符合会计制度和会计准则的相关规定。关注公司对纳入合并财务报表范围子公司的投资核算方法是否恰当。听取注册会计师的意见，关注影响子公司财务状况的重要方面，评价其财务报表信息的。第十七条调查公司固定资产和折旧会计政策的稳健性。查阅公司经审计的财务报告，询问会计人员，了解公司固定资产的计价政策、固定资产折旧方法、固定资产使用年限和残值率的估计。评价相关会计政策和估计是否符合会计制度和会计准则的相关规定。通过查阅账簿、实地查看等方法，考察公司固定资产的构成及状况。根据公司固定资产折旧政策，对固定资产折旧进行重新计算。分析累计折旧占固定资产原值的比重。

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分析相关损益同公司正常经营业务的关联程度以及可持续性，判断其对公司财务状况和经营成果的影响。第十三条调查注册会计师对公司财务报告的审计意见。查阅审计报告，核实注册会计师对公司财务报告出具的审计意见类型。如审计意见为非标准无保留意见，应要求公司董事会和监事会对审计报告涉及事项处理情况作出说明，并关注该事项对公司的影响是否重大、影响是否已经消除、违反公允性的事项是否已予纠正。第十四条公司近二年更换会计师事务所的，项目小组应通过咨询会计人员、查阅会议记录、取得公司管理层说明等方法，调查公司更换会计师事务所的原因，履行审批程序情况，前后任会计师事务所的专业意见情况等。第十五条调查公司资产减值准备会计政策的稳健性。

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